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建筑业“营改增”,山雨已来/孟兴军

2016年5月1日,财政部、国家税务总局文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)正式实施,国家全面推开营业税改增值税(营改增)试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围,由缴纳营业税改为增值税。从时间角度,营改增政策从出台到实施仅有39天时间,无论是对税务机关还是对建筑业施工企业,都是时间短、任务重,对建筑施工企业而言,无异于风还未停,山雨已来。营改增实施以来的实践也表明,建筑施工企业仍未做好营改增的各项准备工作,面临隐藏的诸多风险仍显得手足无措,笔者从营改增将给施工企业带来的风险角度,结合营改增的政策及实践,提供相应的风险防控思路,供读者参考。

一、营改增将给施工企业带来税负增加的风险

在营改增前,施工企业缴纳营业税(价内税)3%,营改增后,施工企业(一般纳税人)缴纳增值税(价外税)11%,一般纳税人施工企业采取一般计税方式计税,将增加6.91%的税负,如再没有足额的进项予以抵扣,毫无疑问,施工企业的税负将面临增加的风险。

二、营改增使得施工企业及相关负责人和责任人可能面临刑事责任风险

例如房地产开发项目,发包人为房地产企业,在营改增前,施工单位为了配合房地产企业降低税负,有些施工企业多开营业税发票,目的是增大发包人的成本及费用,进而降低房地产开发企业的土地增值税、企业所得税的应纳税所得额。再比如在工程项目施工过程中,项目经理为了自己个人的承包利润,多开材料发票,用于抵扣工程成本,这些现象在营改增前,虽然可能涉及虚开发票罪,但因影响不大,实践中被追究的可能性较小,但在营改增后,倘若上述情形仍然存在,则施工企业相关负责人和责任人可能涉嫌“虚开增值税发票罪”,按照有关刑法规定,虚开增值税发票税额达50万元以上且导致国家税款流失30万元以上,则个人或者有关直接责任人、单位直接负责人可能面临10年以上有期、乃至无期徒刑。而对于标的额普遍较大的工程项目而言,50万元增值税额很容易触及,因此刑事责任将是营改增后施工企业面临的另一个风险。

三、未雨绸缪是风险防控的重要手段

为应对施工企业面临的上述风险,建议施工企业认真完成如下工作:

1、尽快对所承包的施工项目进行梳理,对老项目、新项目进行界定,并根据税收规定,对老项目选择何种计税方式进行决策,同时做好索赔工作。

按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)文件附件规定,老项目可以适用一般计税方式,也可以选择简易计税办法,故施工企业优先要界定老项目、新项目。一般计税方式税率11%,简易计税方式,征收率3%.

界定的方式一般以2016年5月1日为界,2016年5月1日前签订施工合同并且约定开工日期在2016年4月30日之前一般按老项目对待,在2016年5月1日后签订施工合同且开工日期在2016年4月30日之后的,按新项目对待。如双方未签订施工合同但实际在2016年4月30日前开工的,可以在后续签订施工合同时约定开工日期在2016年4月30日之前,但发包人可能不同意,因为此种情形如按新项目对发包人有利。但从国家税务文件角度,建议双方可以搁置争议,暂时按照一般计税方式计税,对于施工单位的增加的“税付”,可以采取索赔的方式,毕竟发包人和承包人对于未签订施工合同都存在一定的责任。

施工企业对于老项目,应当预测可能的进项税额,在此基础上,比较简易计税方式与一般计税方式的应纳税额,进而做出适用哪种计税方式的决策。

2、尽快梳理公司工程承包模式及管理模式,满足三流合一要求

所谓的三流合一,是指的对于一般计税方式,必须做到“货物(劳务、服务)流”、“资金流”、“发票流”三流合一,方能使增值税专用发票得以抵扣。而实践中,许多工程的承包模式是,总承包人或施工企业承接工程,实际组织施工有可能是子公司、挂靠人、内部承包人等,这样子公司、挂靠人、内部承包人开具的发票可能各种各样,无法进行抵扣。据此,为了实现三流合一,施工项目部对外签订的采购、租赁、分包等合同必须以承包人名义,并由承包人对外直接付款,增值税专用发票也是由材料商、设备租赁商、分包人直接向承包人开具。

3、对现有的对外合同文本和对内承包合同文本进行全面修订,以满足营改增政策要求,降低税负。

从对外施工合同角度,影响增值税的主要因素,包括纳税人种类,计税方法,应税行为,增值税税率或征收率,发票的开具时间,开具人,发票种类、送达时间等均需在合同中约定。此外,还要对不同的合同采用不同的约定方式,如销项类合同(分包合同)、进项类合同(采购合同)等分别约定。应当注意的是,还要约定有关违反发票义务的违约赔偿责任,包括约定与税务机关有冲突如何处理等。

从对内承包合同角度,施工企业应当在内部承包合同中针对发票的开具做详细的管理措施和风险防范措施,包括调整材料的购买方式(如集中采购)等。

4、施工企业应尽快对施工项目进行纳税筹划,合法合理降低税负

营改增后,增值税与营业税相比,有很大的筹划空间,通过合法合理的筹划,可以大幅度降低税负,例如可以从专业分包、劳务分包、材料设备采购、租赁等角度入手,还可以根据不同的项目选择采取一般计税方式还是简易征收方式等。

5、针对工程项目可以选择律师事务所进行营改增专项服务

律师事务所可以为施工企业提供营改增专项法律服务、可以为施工单位提供公司营改增制度制定、可以为施工企业提供营改增专项索赔服务等。

通过上述法律服务,可以有效的降低税负,可以有效的防控营改增后施工企业面临的风险。


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